未成年子女免稅額調升 50% 實務解析：13.8 萬新制、所得稅法第 17 條與扶養爭議

新制內容是什麼:13.8 萬額度、適用年度、法源在哪

這次拍板的修正，把所得稅法第 17 條第 1 項第 1 款第 2 目「納稅義務人之子女未滿 18 歲」的免稅額，從現行每人 9.2 萬調升 50% 到 13.8 萬。適用時點是 114 年度所得，也就是 115 年 5 月申報那一次；114 年 1 月 1 日起發生的所得就進來。

從公司薪資扣繳角度看，扣繳義務人明年度製作扣繳憑單、員工填「免稅額申報表」時就要用新數字。HR 跟薪資系統得跟著調。

這次只動「未成年子女」這一目。其他扶養親屬（配偶、直系尊親屬、成年在學子女、無謀生能力兄弟姊妹等）維持 9.2 萬。也就是說同一家戶內，未滿 18 歲跟其他扶養親屬的免稅額會出現兩個不同數字 — 這是明年申報表單上會第一次看到的結構變化。

實務上看下來，這種「同一家戶多重額度」的設計會讓試算工具跟薪資系統的參數表結構複雜化，不是單純把 9.2 改 13.8 就結束。

法源脈絡上，第 17 條免稅額本來就採「基本額 + 加成」設計 — 70 歲以上直系尊親屬本來就是 9.2 萬 × 1.5 = 13.8 萬。這次等於把未成年子女比照 70 歲以上尊親屬的加成邏輯處理。從立法技術面看不算突兀，只是把加成的社會政策目的從「敬老」擴到「育兒」。

不同子女人數家庭實際節稅多少:五種情境試算

以 114 年度預估的綜所稅級距（5% / 12% / 20% / 30% / 40%）試算，一名未成年子女的免稅額增加 4.6 萬（13.8 - 9.2），對應稅額減少從 2,300 元到 1.84 萬不等。多數受薪家庭落在 5% 或 12% 級距，兩名子女的家庭最有感 — 12% 級距約多退 1.1 萬，5% 級距約多退 4,600 元。

高所得家庭雖然每名子女省得多，但所得越高、免稅額佔比越低，邊際感受反而沒中產家庭強。

下面這張表是我幫記帳士朋友快速對客戶說明時整理的口袋數字。試算前提是所有子女都未滿 18 歲、都已符合實際扶養要件；如果家戶內有一名未成年、一名成年在學，就得拆兩塊算（後段會展開）。

分居配偶各自申報時要特別小心。子女免稅額只能其中一方申報，不能雙方各報一半。這是每年申報季稽徵機關最常剔除補徵的類型之一。

實際扶養未滿一年怎麼辦:50 年函令一路沿用至今

這題實務上最常見:客戶的小孩 114 年 3 月出生、或 114 年 8 月才從國外接回台灣同住，扶養期間不到一年，免稅額能報全額嗎?

可以。財政部 50/08/08 台財稅發第 5368 號令{#tax-sn=144206} 講得非常直白:

綜合所得稅納稅義務人，如有合於所得稅法第 17 條第 1 項規定扶養條件之親屬，即可享受「撫養親屬寬減額」之待遇，至在納稅年度內其實際扶養期間是否屆滿 1 年，並非核計寬減額之要件。

這條函令年代久遠、字面還用「寬減額」（後來才改稱免稅額），但一路沿用到現在沒被推翻。我去翻了快稅 corpus 這 23 筆扶養親屬相關函令，這個「不採按月比例」的原則穩定超過 60 年 — 民國 60 年到 109 年之間，扶養親屬免稅額的解釋函令調整過不少次，「未滿一年仍按整年」這條沒動過。

那反過來呢?子女 114 年 12 月 31 日才滿 18 歲，這一年還能不能報未成年子女免稅額?

從函令的立場推，答案是「滿 18 歲那一年整年仍可用未成年額度」— 因為未滿一年不採按月比例，同樣邏輯適用。這部分財政部應該還會在新制上路時發補充函令釐清，我會持續盯。

數人共同扶養、重複申報:114 年申報前要跟客戶談好的三種情境

新制上路後，重複申報跟共同扶養的爭議只會更多。每名未成年子女的稅額誘因從 9.2 萬變 13.8 萬，家族成員互搶申報權的動機明顯拉高。

這三種情境記帳士 114 年底跟客戶對稅務規劃時建議先講清楚。

情境一:離婚共同監護、輪流扶養。 財政部 64/10/07 台財稅第 37217 號函{#tax-sn=144210} 針對「2 人以上在同一年度內輪流扶養其直系尊親屬」明定應協議推定其中 1 人申報，這個原則類推適用到未成年子女。實務上國稅局比對雙方申報，若都申報同一名子女會發函請雙方協議;沒協議就依「實際扶養事實」判斷，通常看戶籍、生活費支付、學費繳納等具體事證。

情境二:祖父母申報孫子女免稅額。 父母尚在但孫子女跟祖父母同戶籍、由祖父母實際扶養（例如父母外派海外），祖父母能不能報?可以，但要準備扶養事實證明。這類案件被剔除的機率高，補稅通常沒問題，但依財政部 89/03/30 台財稅第 0890452410 號函{#tax-sn=145504}:

綜合所得稅納稅義務人，申報扶養「其他親屬或家屬」免稅額，經稽徵機關審查剔除補徵綜合所得稅者，除經查明虛報免稅額證據確鑿應依第 110 條規定處罰者外……應無該條文規定之適用。

這條函令講的是加計利息的問題:被剔除補稅時，只要不是「虛報證據確鑿」被裁罰，就不用加計利息。實務上有加分空間，但只適用「其他親屬或家屬」，直系血親子女不適用。祖父母報孫子女屬「其他親屬」，被剔除時利息這關可省;父母報自己子女被剔除，就沒這個緩衝。

情境三:成年在學子女。 這次修法不動 20-25 歲在學子女，仍是 9.2 萬。滿 18 歲當年度切換點怎麼處理，前段已提;跨到 19 歲之後就一律回到基本額度。跟客戶對申報策略時，一家戶如有 17 歲、19 歲兩名子女，明年開始會看到「13.8 萬 + 9.2 萬」的混合結構。