養育未成年子女免稅額加碼50%：115年度報稅試算與所得稅法第17條沿革整理
政院拍板未成年子女免稅額加碼 50%，自 114 年度（115 年 5 月申報）起適用。現行每人 9 萬 7 千元，加碼後未成年子女這格約 14 萬 5 千 5 百元。法源是所得稅法第 17 條第 1 項第 1 款。這次只動免稅額，扶養親屬扣除額、教育學費、幼兒學前特別扣除額都沒動到。條文還在立法院走程序，最終以三讀條文跟財政部公告為準。
- 政院版加碼 50%，未成年子女免稅額由 9.7 萬拉到 14.55 萬
- 適用年度為 114 年度所得（115 年 5 月申報），113 年度仍用舊制
- 法源所得稅法第 17 條第 1 項第 1 款；扣除額部分這次沒動
- 兩個未成年子女、5% 稅率區的家庭，一年大約少繳 4,850 元
- 條文未三讀前試算僅供預估，正式金額以財政部公告為準
政院拍板 ≠ 已經立法。本文的 14 萬 5 千 5 百元數字是以行政院版本 + 113 年度免稅額基數推算。立法院三讀後可能調整適用年度或金額；客戶問報稅試算時，要清楚說明這是「目前版本估算」，正式金額以財政部年度公告為準。113 年 5 月申報的 112 年度所得稅，沒有這個加碼，不要先算進客戶的退稅預估。
加碼 50% 加在哪？法源與適用年度怎麼算
先把話講清楚：政院這版加碼，動的是所得稅法第 17 條第 1 項第 1 款的免稅額，給「未成年子女（未滿 18 歲）」單獨開一格 +50%。以 113 年度為例，一般免稅額是 9 萬 7 千元，加 50% 後 14 萬 5 千 5 百元，剛好跟現行 70 歲以上長輩同一個金額。
要注意。
這個版本目前還在立法院程序裡。政院公告只代表行政院版本送出去了，最終適用金額、條文文字都還要等三讀。實務上我跟客戶都先講「預計」114 年度（115 年 5 月申報）適用，不會把話講死，免得三讀延宕又要回頭改試算表。
還有一個小細節得先提：民法 112/01/01 已經把成年年齡從 20 歲下修到 18 歲，所以這次的「未成年子女」指的是「未滿 18 歲」。加碼適用對象就是未滿 18 歲、由納稅義務人扶養的子女（含親生、養子女、繼子女）。客戶最常搞錯就是年齡這條線 —— 年初接案時要再問一次孩子生日，特別是 17、18 歲那一批，跨年就差很多。
免稅額、扣除額、特別扣除額：三個層次別搞混
客戶常問我「扶養親屬扣除額是不是也跟著加碼了」？要先澄清一個觀念：現行所得稅法第 17 條，子女扶養對應的優惠叫「免稅額」，不是「扣除額」。免稅額按人頭算，每個受扶養親屬一筆，這次加碼動的就是這條。
其他像教育學費 2.5 萬、幼兒學前 12 萬，這些是「特別扣除額」，分開算，這次政院版本沒動到。標準扣除額 / 列舉扣除額則是個人 / 配偶層級，跟子女人數無關。三個層次要分得開。
講白一點，免稅額是「先扣掉的人頭費」，扣除額是「按項目實報實銷或標準扣除」。算稅順序是：綜合所得總額 −（免稅額 + 扣除額）= 綜合所得淨額，再套累進稅率。加碼動的是括弧裡第一項，所以對所有所得區間的家庭都有效。不像列舉扣除（例如醫療費）只對特定族群有意義，免稅額是每個有扶養事實的家庭都用得到。
所得稅法第 17 條免稅額這幾年是怎麼一路調上來的
所得稅法第 17 條的免稅額採 CPI 連動調整（累積達 3% 才調），不是政院想動就動。近幾次的金額：105 年度 8.5 萬、109 年度 8.8 萬、112 年度 9.2 萬、113 年度 9.7 萬。
這次的加碼 50% 是另一種變動 —— 制度面新增「未成年子女」這個獨立分層，類似現行 70 歲以上長輩的 1.5 倍待遇，不是 CPI 自動上調。從快稅 corpus 看，第 17 條已累積 24 筆函令，跨度民國 59 至 109 年。
我去翻了一下這條的函令清單。最早是 59/01/30 台財稅第 20855 號函（夫妻及未成年子女所得分開申報釋疑），最近一筆是 109/10/15 台財稅字第 10904583370 號函（重複申報扶養子女免稅額認定原則）。實務上常用的就這幾筆，加碼後不影響舊函令適用 —— 認定原則一樣，只是金額變大。
另外提一下，所得稅法整部歷年修正過幾十次，第 17 條只是個人申報面；其他像第 30 條借款利息之減除{#tax-sn=144698}這類營利事業所得計算面的條文也經過多次調整，跟今天主題沒直接關係，這邊不展開。
115 年 5 月申報試算：四口之家、單薪三孩各算一遍
拿一個常見家庭算給大家看。夫妻雙薪、育有兩個未成年子女（小一、幼稚園大班），假設 115 年 5 月申報 114 年度所得、條文已三讀通過。
免稅額這樣加：本人 + 配偶 = 9.7 萬 × 2 = 19.4 萬；兩個未成年子女 = 14.55 萬 × 2 = 29.1 萬；合計 48.5 萬。比加碼前（9.7 萬 × 4 = 38.8 萬）多扣 9.7 萬綜合所得淨額。落在 5% 稅率區，這家一年大約少繳 4,850 元。
所得區間拉高呢？假設綜合所得淨額落在 12% 區（年淨所得約 60 萬到 130 萬），同樣兩個未成年子女家庭一年大約少繳 11,640 元。20% 區就是 19,400 元。實際省稅金額跟稅率區直接相關，不是一個固定數字。客戶問「我能省多少」之前，要先抓客戶的稅率區，這個記帳實務上滿常見的盲點。
再看一個情境：單薪家庭、太太家管，先生收入落在 30% 稅率（綜合所得淨額 250 萬以上），育有 3 個未成年子女。加碼後免稅額 = 19.4 萬 + 14.55 萬 × 3 = 63.05 萬。加碼前是 9.7 萬 × 5 = 48.5 萬，差 14.55 萬。30% 稅率區下，一年省 43,650 元。這種家庭感受最明顯。
實際申報金額以財政部當年公告為準，上面數字是用 113 年度免稅額預估，僅供方向性參考。
報稅前要先檢查什麼：戶籍、重複申報、補申報處理
報稅前實務檢查三件事，照記帳順序講。
第一，受扶養人的戶籍跟扶養事實要對得上。國稅局近年配對查得嚴，戶籍登在你這、實際阿嬤在帶，被打回票的不少。第二，重複申報的雷區 —— 父母離異、共同扶養這幾種，加碼後免稅額金額變大，稽核強度應該也會跟著上來。第三，補申報 / 更正申報的處理流程，如果條文在 115 年 5 月申報前才三讀通過，國稅局通常會出補充說明，留意公告日期就好。
離婚共同扶養這塊我特別想多講一句。加碼前一個小孩 9.7 萬，雙方搶不搶差別不算大；加碼後拉到 14.55 萬，差距就很明顯了。建議在離婚協議書裡先把報稅年度分配寫清楚（例如單數年爸爸列、雙數年媽媽列），免得每年五月吵一次。重複申報國稅局也不是先到先贏，會看金流、健保依附、學雜費實際是誰付。
最後補一句。條文目前還在立法院程序，113 年度 5 月申報（112 年度所得）絕對沒有這個加碼，不要被新聞誤導以為今年就能用。等財政部正式發布年度免稅額公告後，再跟客戶確認試算數字。本文內容僅供一般稅務知識參考，不構成稅務意見；實際申報以財政部最新公告為準，複雜案件請洽會計師或稅務代理人。
| 項目 | 法源 | 現行金額 | 加碼 50% 後變動 |
|---|---|---|---|
| 一般免稅額（本人 / 配偶 / 一般受扶養人） | 所得稅法第 17 條 | 9.7 萬 / 人 | 維持 9.7 萬 |
| 未成年子女免稅額 | 所得稅法第 17 條 | 9.7 萬 / 人 | 提升至 14.55 萬 |
| 70 歲以上免稅額 | 所得稅法第 17 條 | 14.55 萬 / 人 | 維持 14.55 萬 |
| 幼兒學前特別扣除額 | 所得稅法第 17 條 | 12 萬 / 未滿 6 歲 | 維持 |
| 教育學費特別扣除額 | 所得稅法第 17 條 | 2.5 萬 / 在學大專 | 維持 |
常見問題
政院拍板就算數了嗎？什麼時候真的可以用？
政院拍板代表行政院版本通過，後面還要送立法院三讀才正式上路。依目前公告版本，預計 114 年度所得（115 年 5 月申報）開始適用。113 年度（114 年 5 月申報）這次申報還是舊制 9.7 萬。三讀如果延宕，適用年度可能再順延，最終要等財政部正式公告。
我女兒 113 年 12 月才滿 18 歲，能不能用加碼免稅額？
看 114 年度（適用第一年）她滿幾歲。年度終了仍未滿 18 歲，才算「未成年子女」。如果 114 年 12 月 31 日她已經滿 18 歲，那年就回到一般免稅額 9.7 萬。實務上以年度終了當日年齡認定，跨年生日的客戶我都會請他們再對一次月份，免得加錯。
18 歲以上還在念大學的子女，加碼用得到嗎？
用不到。這次加碼針對「未成年」，民法 112/01/01 改以 18 歲為成年。已成年但在校就讀的子女，免稅額還是 9.7 萬，可以另外用教育學費特別扣除額（2.5 萬上限）。如果同時符合身心障礙條件，再加身心障礙特別扣除額。
父母離婚共同扶養一個小孩，加碼後誰可以用？
跟現行規定一樣，由「實際扶養」一方申報。重複申報時國稅局依協議書、戶籍、扶養事實認定，沒有先到先贏。加碼後金額拉到 14.55 萬，跨家戶爭議只會更多。建議在離婚協議書裡就把申報年度怎麼分配寫清楚，省得每年五月為這個吵。
受扶養子女在年中出生或死亡，免稅額怎麼算？
免稅額不按月折算。只要該年度有扶養事實（出生當年、過世當年），就可以列入並適用整筆免稅額。新版加碼後也是同樣邏輯。實務上出生證明、死亡證明留檔備查，遇到國稅局調卷才能立刻提供，這部分還是按舊規矩走。
戶籍跟扶養事實不一致，怎麼報才安全？
以實際扶養為準，戶籍只是輔助證據。國稅局看的是金流、健保依附、學雜費由誰繳這類事實。建議至少健保依附登記跟報稅人一致；如果是分隔家戶（小孩戶籍在阿公阿嬤那邊），備妥扶養事實佐證再申報，能省下不少後續通知函往返。
加碼後對二代健保補充保費有影響嗎？
沒直接影響。二代健保補充保費的扣繳基礎是「給付金額」，跟綜所稅免稅額是兩條線。加碼只動所得稅法第 17 條的免稅額，不會改到健保署的扣繳邏輯。員工薪資扣繳辦法也維持原樣，公司端的扣繳作業不用調整。
- 跟「未成年子女 免稅額 扶養 綜合所得稅」相關的解釋函令在快稅 9,129 筆 corpus 中共 24 筆、命中法條 3 條
- 主要稅目分布：所得稅法（20） / 稅捐稽徵法（3） / 土地稅法（1）
- 函令發布跨度：民國 59 ~ 109 年
- 最早：59/01/30 台財稅第 20855 號函（一１夫妻及未成年子女所得分開申報應否處罰釋疑）
- 最近：109/10/15 台財稅字第 10904583370 號函（一27綜合所得稅重複申報扶養子女免稅額案件之認定原則）
資料來源：快稅內部 9,129 筆財政部釋示函令索引（去重 + 結構化標註後），可透過 站台 AI 問答重現。
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