行政院通過婚育減稅三稅修法草案：未成年子女免稅額擬增 5 成的立法評析

草案修正了哪三項稅目？

行政院送立法院審議的婚育減稅修正草案，同時動到三部稅法：所得稅法第 17 條的綜所稅扶養親屬免稅額，把未成年子女部分從現行 9.2 萬元提高至 13.8 萬元；房屋稅條例自用住宅稅率（1.2%）的適用範圍擴及未成年子女登記之房屋；土地稅法自用住宅用地優惠（千分之二）同步擴及未成年子女名下土地。三案連動處理，意在讓未成年子女名下不動產不被排除於自用優惠之外。

從立法理由看，三案捆綁送審不是偶然。

過去常見的批評是：父母名下房屋若登記給未成年子女（經贈與或繼承後處理），就脫離原有自用住宅優惠範圍，造成形式上的不公。本次修法試圖從根本處理這個體系破口，把家庭單位完整化，並回應實務上對自用住宅優惠「形式所有人」與「實際自住戶」落差已久的質疑。

我去翻立法院議事資料時注意到一個細節：草案版本對「未成年」的定義仍維持民法第 12 條的 18 歲（自 112/1/1 起調降），這代表 18 歲後即便仍在就學，房屋稅與地價稅的擴張效果就斷尾。這部分草案沒處理，實務上會留下一個落差。

未成年子女免稅額從何而來？歷史脈絡的回顧

扶養親屬免稅額是綜合所得稅量能課稅的基本工具，所得稅法第 17 條規定納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬各有免稅額。未成年子女免稅額隨基本生活費機制調整，從民國 80 年代的數萬元逐步調至現行 9.2 萬元。財政部歷年針對未成年子女是否獨立納稅、父母離異時免稅額歸屬等爭點累積函令甚多，本次草案一次提高 5 成，幅度在歷次調整中相對顯著，反映少子化壓力下租稅政策的轉向。

未成年子女在台灣稅制中其實是個矛盾體。

所得稅法第 15 條要求合併申報，但贈與稅體系卻把未成年子女視為獨立財產主體。財政部 66/01/24 台財稅第 30580 號函 處理以股票贈與未成年子女後股利課稅的釋示，就是這個矛盾的早期展現——贈與已完成、財產歸屬子女，但所得仍須合併計入父母申報。本文認為，這次草案的取向，本質是在合併申報前提下強化家庭單位概念，而非走向各自獨立課稅。

從快稅 corpus 統計，與未成年子女扶養相關的函令共 24 筆，跨度從民國 60 至 109 年，所得稅法 20 筆為大宗，最近期是 109/10/15 台財稅字第 10904583370 號函處理重複申報扶養子女免稅額之認定原則。歷次調整集中在金額本身，這次草案首次同步動到房屋稅、地價稅，屬於體系性的擴張。

多子女家庭實際省多少稅？試算與級距影響

以年所得淨額落在 12% 稅率級距的雙薪夫妻、扶養兩名未成年子女為例：現行兩名子女免稅額共 18.4 萬元，草案提高後變成 27.6 萬元，差額 9.2 萬元乘 12% 等於 11,040 元的稅負減輕。若家庭適用稅率為 20%，省稅幅度提高到 18,400 元；30% 級距則達 27,600 元。子女數越多、稅率級距越高，邊際效益越明顯。但這只是免稅額部分，其餘扶養相關扣除額未連動，整體節稅效果仍受所得分布影響。

從租稅公平角度評析，免稅額調整本身具累退性。

適用 5% 級距的低所得家庭省下 2,300 元，適用 40% 級距的高所得家庭卻能省 18,400 元，這是 across-the-board 提高免稅額難以迴避的副作用。論者多認為，若要兼顧累進性，搭配子女稅額抵減（child tax credit）會比單純拉高免稅額更精準，但這次草案沒走這條路。

實務上另一個沒被廣泛討論的點是基本生活費差額：所得稅法第 17 條之 4 規定，每人基本生活費超過免稅額與相關扣除額部分可額外減除。免稅額調高後，基本生活費差額會自動下降，因此真正能落袋的減稅幅度比 4.6 萬元 × 稅率小一些。試算時不能漏掉這一塊。

草案還沒通過前，114 年度申報該怎麼算？

草案目前送立法院審議，三讀通過、總統公布並施行後才正式生效；在此之前所有綜合所得稅、房屋稅、地價稅申報與課徵仍依現行條文計算。實務上要注意兩個時點：適用年度方面，所得稅法修正通常自次年 1 月 1 日起施行的所得適用；房屋稅與地價稅則看課稅基準日（房屋稅 2/28、地價稅 8/31）。過渡期方面，已申報但未核定的案件原則上不適用新法。在未生效前自行套用新數字會被退件並可能逾期，這部分千萬不要急。

附帶釐清一個常見誤解：行政院通過 ≠ 法律生效。

行政院會議通過只是把草案送進立法院，後續還要經程序委員會、委員會審議、二讀逐條、三讀通過、總統公布。歷次稅法修正從送審到公布平均約 6 至 18 個月，這次牽涉三部稅法又涉及財政劃分，時程很可能拉長。

老實講，現階段最務實的作法：先把草案差額算出來放著當參考，正式申報還是用 9.2 萬。等立法院三讀後再依公布的施行日重新計算就好。

本文內容僅供研究參考，不構成稅務意見；實際申報以財政部最新公告為準。