贈與稅 244 萬免稅額不是「每個小孩一份」：算法搞錯補稅又挨罰

244 萬免稅額到底是以誰為主體算的

遺產及贈與稅法第 22 條寫得很直白:贈與人每年得自贈與總額中減除免稅額二百四十四萬元。主體是「贈與人」,不是「受贈人」;單位是「一年」,不是「每次」。

所以一位父親分別贈與三個成年子女,不是每個小孩各拿一份 244 萬。父親一整年只有這一份 244 萬,三個小孩加起來超過就進課稅級距,跟受贈人是幾位、每位收多少無關。

244 萬這個數字本身也常被誤解。歷年調過幾次:民國 84 年以前是 100 萬,91 年到 111 萬,98 年 220 萬,111 年才到現在的 244 萬。依遺贈稅法第 12-1 條,物價指數較上次調整累計上漲 10% 以上時才按上漲程度調整。額度數字變過,但「贈與人主體 + 年度合計」的邏輯從 66 年到今天沒動過。

夫妻是兩個不同的贈與人,各自有一份 244 萬。這是被拿來規劃分割的空間。小孩不會因為受贈人身分「額度加倍」。他從父親那邊拿的 244 萬和從母親那邊拿的 244 萬,是兩個不同贈與人的兩份額度,跟他自己這個受贈人一點關係都沒有。

這個誤解我自己以前也搞不清楚。財經新聞用四個字「244 萬免稅」帶過的寫法我看過幾次,主體是誰這個關鍵前提就被省略掉了。

同一年多次贈與為什麼要合併?未達免稅額也要申報嗎

遺產及贈與稅法第 19 條把稅率設計成就當年度贈與總額累計課稅。這代表每次贈與都要跟同年內以前各次合併計算,才會知道有沒有超過 244 萬、超過部分落在哪個 10% 級距。

財政部 66/12/15 台財稅第 38469 號函講得直白:即使前次贈與額沒超過免稅額、依法不必申報,贈與人在後一次申報時也必須把前次贈與併入。

所以要分兩種情境看。前一次贈與本身不到 244 萬,單獨看沒有申報義務,這時候不申報是合規的;但等到後一次贈與讓當年度累計超過 244 萬時,前一次那筆就必須在後一次申報書裡合併揭露。函令原文的理由是「稽徵機關亦將無法知悉其在同一年度內實際贈與總額」,重點是稽徵機關的資訊需求,不是納稅人有沒有義務主動報前一次。

再講白一點:全年不超過 244 萬,一次都不用申報;只要有任何一次會讓累計破 244 萬,那一次的申報書就必須把整年份先前的贈與全部併進去。

跨月、跨季度的分次贈與規劃,這個併計動作就是每一筆都要重跑一次全年累計。少了這一步,前面幾筆會變成後面那筆申報書上沒揭露的資訊。

漏報最後一次的裁罰基礎是怎麼算的

最容易搞錯的不是要不要補稅,是「罰多少」。

財政部 69/05/17 台財稅第 33945 號函把邏輯講清楚:以前各次加最後一次的贈與額扣除法定減項後合併計算稅額,再扣除已繳稅額(包括最後一次申報時申報的稅額),差額才是裁罰基礎。罰款不是針對「漏報那筆的全額稅」,是針對「合併後才浮出來的短漏稅額」。

拿新聞裡 48.8 萬補稅那個規模來還原一次:假設父親同一年度分三次各贈與三個成年子女現金 244 萬,總共 732 萬。合併後扣掉 244 萬免稅額,課稅贈與淨額 488 萬,適用第 19 條 10% 稅率——應納贈與稅剛好 48.8 萬。如果三次都沒申報,補的就是這 48.8 萬全額;但如果最後一次申報時只報最後那 244 萬(自認在免稅額內、應納稅額 0 元)而漏報前兩次,就是以「合併 48.8 萬 − 已申報 0 元 = 48.8 萬」為裁罰基礎。

依遺贈稅法第 44 條,未依限辦理贈與稅申報者,處以應納稅額二倍以下之罰鍰。所以新聞裡「補稅 48.8 萬又挨罰」的「罰」,理論最重可以到 97.6 萬。實際倍數要看財政部發布的「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」,有沒有主動補報、有無故意隱匿等情節都會影響裁量,實際落點以稽徵機關個案認定為準,不是一個固定比例。

從快稅 corpus 看這條規則的歷史穩定度

把「贈與稅 免稅額 每年」這組關鍵字丟進快稅 corpus 跑一次,命中 16 筆函令、11 條法條,跨民國 66 到 111 年,主要落在遺產及贈與稅法 6 筆、所得稅法 6 筆、稅捐稽徵法 3 筆。從時間軸看,最早一筆是 66/05/04 台財稅第 32851 號函,最近是 111/01/27 台財稅字第 11000635560 號函。這一系列函令對「贈與人主體 + 年度合計」的立場,從 66 年就定調到今天。

建索引跑統計的時候我還蠻意外的一點是,這 40 幾年間免稅額數字改了 4 次(100→111→220→244),但「合併計算」「贈與人為主體」這兩件事的解釋函令,論述結構幾乎沒變過。66 年的 38469 號函到 111 年的稽徵時效函,講的技術細節不同,底層邏輯一致。這對做年度贈與規劃是好事。邏輯穩定,只要盯住當期免稅額數字就好。

還有個小細節。財政部 72/03/14 台財稅第 31636 號函規定應納稅額未達 30 萬元時,不論跟其他因贈與而生的稅額合計是否已達 30 萬,都不得申請以實物抵繳。上面 48.8 萬那個規模是可以申請實物抵繳的(超過 30 萬門檻),但如果補稅金額比較小,這條路就走不通,只能現金繳。

我自己工作室這種規模碰不到贈與稅這一塊,但翻這批函令的過程滿有意思——一條 66 年的釋示可以撐到現在,說明這個題目的爭議點從來不在法條字面,是在申報書怎麼填。