父母代繳土增稅契稅為何算贈與：遺贈稅法第5條解析

為什麼代繳這 100 萬會多算贈與

贈與不動產時，土地增值稅的納稅義務人是取得土地所有權的人（土地稅法第 5 條第 1 項第 2 款），契稅則是受贈人（契稅條例第 4 條）。在贈與這件事裡，法定納稅人就是子女。父母幫忙繳，等於無償承擔子女的稅捐債務，依遺產及贈與稅法第 5 條第 1 款「在請求權時效內無償免除或承擔債務」視為贈與，這筆代繳金額要加回贈與總額。

新聞裡那個「多算 100 萬」大概就是這樣來的。

假設土地公告現值 500 萬、應繳土增稅 90 萬、契稅 10 萬，父母以為贈與稅是算 500 萬，實際上國稅局會把 100 萬代繳款加回去，用 600 萬起算。扣掉當年度 244 萬免稅額後，課稅贈與淨額 356 萬，10% 級距內大約要繳 35.6 萬贈與稅。如果照原本估的 500 萬走，會少估 10 萬左右，這 10 萬就是漏加代繳款的差。

換個角度看：受贈子女若已成年、有工作、有存款，讓子女自己去繳這 100 萬，贈與總額就停在 500 萬，244 萬扣完淨額 256 萬，贈與稅約 25.6 萬。同一個案子，代不代繳差 10 萬上下。有些父母覺得「反正錢還不是我出」就一起繳掉，結果多繳的贈與稅比省下的手續麻煩還多。

遺贈稅法第 5 條哪一款在管這件事

遺產及贈與稅法第 5 條列了 6 款「視為贈與」情形。父母代繳受贈人稅款這件事，最直接落在第 1 款「在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務」。稅捐對受贈人而言是公法上的金錢給付義務，父母替他繳掉，等同無償把這筆債務吸過去。這一款的贈與額就是實際承擔的金額——繳多少加多少，不打折。

很多人會誤以為第 5 條是拿來處理「假買賣真贈與」的（那個是第 2 款「顯著不相當代價」跟第 6 款「二親等內親屬買賣」），忽略第 1 款其實蓋得更廣：無償把別人的債務攬到自己頭上，不管欠誰的都算。代繳土增稅、契稅只是最常見的一種。

我在建索引的時候順手翻了第 5 條各款對應的函令分布，第 1 款相關的字號其實不多，但每一筆都很典型——債務承擔的認定幾乎不留爭議空間。財政部 64/09/22 台財稅第 36901 號函{#tax-sn=118626} 講的是另一個分款情境：土地與房屋互易若代價不相當，其差額依第 2 款課贈與稅。方向雖不同，但一起看有助於分清楚哪一款蓋哪種情形，做底稿時別把「代繳稅款」跟「不相當代價」混在同一格裡處理。

土增稅扣除與代繳加回怎麼一起看

這一段容易繞暈，先講結論：土地贈與時「先扣除土增稅、再算贈與稅」是常態；「代繳土增稅要視為贈與加回」是另外一件事。兩件事都會在同一個案子裡發生，方向相反。很多人只做前面沒做後面，就變成新聞裡「多算贈與」的成因。

遺產及贈與稅法施行細則第 19 條規定，贈與土地時該筆土增稅可自贈與額中扣除，是為了避免同一筆增值同時被課贈與稅與土增稅的重複課稅。

財政部 66/05/04 台財稅第 32851 號函{#tax-sn=126711} 補充了申報期限的銜接：土地贈與必須先向土增稅稽徵機關報土地移轉現值、核定並繳納土增稅之後，贈與稅稽徵機關才能憑完稅證明把土增稅從贈與額扣除。這個扣除有時序，土增稅先繳、贈與稅後算。

問題來了——這筆土增稅是誰繳？若受贈子女自己繳，扣除完就是扣除完。若贈與人代繳，路徑會變成：先從贈與額扣掉土增稅 → 再把父母承擔的土增稅依第 5 條第 1 款加回贈與總額，一扣一加理論上抵銷。實際上加回的是「代繳金額」、扣除的是「按公告現值算的土增稅」，若代繳含滯納金利息，加回會多出來。契稅沒有第 19 條那種扣除，代繳純加。

分次贈與遇上代付稅款怎麼併計

遺贈稅法第 19 條第 2 項規定，同一贈與人在同一年內贈與他人之財產，應合併計算贈與總額。免稅額（每年 244 萬）跟稅率級距是按曆年重新算的，跨年就重置。這個「按年」是曆年制不是滾動 12 個月，很多人以為是後者就踩到。

代付稅款要不要一起併計？要。

同一年裡，父母贈與 A 房地又贈與 B 現金，加上代繳的土增稅契稅，全部進同一鍋加總，再減 244 萬。時點認定也重要。土增稅、契稅通常是不動產贈與後才核定並繳納，可能落在贈與行為的下個月甚至跨年。代繳的「贈與行為發生日」以「實際承擔債務日」為準，也就是父母匯款繳稅那一天。這個日期若跨到隔年，代繳款算隔年贈與，可以再吃一次 244 萬免稅額——但這個安排要有實際證據支持，不能事後編。

另一個常被漏的：贈與契約書上只寫「贈與人負擔一切稅費」，父母以為講一句就完事，國稅局要看的是金流。錢是誰的帳戶匯出去的、繳款收據上寫誰的名字、代繳日期、金額，這幾個欄位要對得起來。

申報底稿常見的三個漏算

整理一下容易踩的幾個地方。第一，只看「贈與人給了什麼」，沒看「贈與人替受贈人省了什麼」。契稅、土增稅、代書費、規費，只要是受贈人法定該付的，父母付掉都是無償承擔債務。第二，把土增稅扣除當理所當然，忘記追一手是不是父母代繳、需要加回。第三，兩年內分次贈與只看「主要贈與物」的金額有沒有觸稅，忽略代繳的稅款也要合併。

再補一個資料觀察。

財政部 88/02/25 台財稅第 881901749 號函{#tax-sn=127397} 講的是另一種情境：土地贈與給政府，即使契約約定受贈政府要補助贈與人規費、代書費、補償費，仍可適用土地稅法第 28 條但書免徵土增稅。這函令方向跟本文相反——是「受贈人補助贈與人」，不是「贈與人代繳受贈人稅款」。老實講我把這兩筆一起放進索引的時候，一開始差點被 metadata 騙過去以為是同一類，後來把金流方向拉出來當一欄，才分得開。之所以提，是因為兩者常被搞混：規費、代書費、補償費在不同案型裡稅務效果不一樣，做底稿時要看清楚金流方向與法定義務人，不能只憑「反正就是這幾筆錢」帶過。

底稿建議至少留三欄：稅費項目、法定納稅義務人、實際支付人。三欄對不起來的每一筆都要停下來想一次，是不是視為贈與。

本文內容僅供一般稅務知識參考，不構成稅務意見。實際申報以財政部最新公告為準；複雜案件請洽會計師或稅務代理人。