配偶拋棄繼承讓遺產稅暴增 49 萬：配偶扣除額消失的實務試算與剩餘財產請求權補位

配偶拋棄繼承會讓遺產稅多繳多少

客戶最常問我這一題:「先生剛過世,兩千多萬遺產,我拋棄讓兒子繼承會不會比較單純?」

單純是單純。但可能多繳將近 50 萬。

差別就在配偶扣除額 553 萬。妻子實際繼承時可扣,妻子拋棄後這筆扣除額直接消失,遺產淨額往上加、稅率乘上去,稅負就跳出來了。這也是最近新聞裡「2000 萬遺產、遺產稅暴增 49 萬」個案的核心。

算給你看。假設遺產總額 2000 萬、繼承人是妻子跟一個成年兒子、喪葬費全額提列。

方案 A(妻子與兒子共同繼承):

2000 萬 − 免稅額 1333 萬 − 配偶扣除 553 萬 − 直系血親卑親屬扣除 56 萬 − 喪葬費 138 萬 = −80 萬 → 課稅遺產淨額為零,遺產稅 0 元。

方案 B(妻拋棄,兒子單獨繼承):

2000 萬 − 免稅額 1333 萬 − 直系血親卑親屬扣除 56 萬 − 喪葬費 138 萬 = 473 萬 → 按 10% 課,遺產稅 47.3 萬。

同一筆遺產、同樣家裡人繼承,只因為妻子拋棄,多繳 47 萬。這種情境事務所實務常常看到,尤其是想讓遺產「全部給小孩」的家庭。老實說,如果沒先試算就跑去法院拋棄,錢已經上繳了才回頭問我,那真的是滿無奈的。

配偶扣除額 553 萬怎麼算,誰能扣、什麼時候消失

配偶扣除額規定在遺產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 4 款,現行金額 553 萬(自民國 111 年起調整)。

適用條件很簡單:被繼承人死亡時有生存配偶,且該配偶「實際繼承」遺產。關鍵字在「實際繼承」。配偶拋棄繼承後就不是繼承人,這筆 553 萬跟著消失,沒有替代選項。

遺贈稅法第 17 條把扣除額分成幾類,記帳實務上最常用到的:

• 配偶扣除 553 萬(第 4 款)
• 直系血親卑親屬扣除,每人 56 萬(第 5 款,未成年可另按年遞增)
• 父母扣除,每人 138 萬(第 6 款)
• 喪葬費扣除 138 萬(第 10 款)
• 剩餘財產差額分配請求權(第 17-1 條,另外一套邏輯)

金額從民國 98 年、103 年、111 年幾次調整過。我手上還有客戶在問「不是 493 萬嗎?」那是 111 年前的舊制數字。實際申報一定要用當年度公告金額,不然算出來的稅是錯的。

配偶扣除額消失的情境有兩種。一種是被繼承人死亡時已無生存配偶,例如先離婚、或配偶已先亡。另一種就是這篇的重點:配偶生存但拋棄繼承。第二種在事務所實務裡蠻常遇到。

拋棄繼承的民法效果如何連動遺產稅

拋棄繼承的依據是民法第 1174 條:繼承人得於知悉其得繼承之時起 3 個月內,以書面向法院為之。書面聲請、法院准駁後才生效。一旦生效,該繼承人「溯及繼承開始時,不為繼承人」,白紙黑字不是繼承人。遺贈稅法第 17 條的各項扣除額,前提都是「繼承人」,拋棄後這個人身上綁的扣除額就一併拿掉。

這裡有個細節記帳士要注意。

拋棄繼承是「向法院聲請」,不是「跟家人講好」也不是「在遺產分割協議書上寫我不要」。事務所偶爾遇到客戶說「媽媽已經簽字放棄了」,一問才知道只是家人口頭協議、沒去法院。這種在民法上媽媽還是繼承人,遺贈稅申報書上配偶扣除額還是可以填、可以扣。

法院准予拋棄的裁定書是報稅時的關鍵文件。國稅局審核配偶扣除額時,會看拋棄裁定;配偶如果實際上有拿到遺產但同時聲請拋棄,這種矛盾狀態國稅局會查。

還有一點蠻常被誤會。拋棄繼承是拋棄「繼承人地位」,不是拋棄「特定財產」。台灣民法不允許「我只繼承房子、不繼承股票」這種選擇性繼承。要調整誰拿什麼,是走「遺產分割協議」,不是拋棄。這兩個概念的稅務效果差非常多,也是規劃時最常搞混的地方。

配偶就算拋棄,剩餘財產差額分配請求權還在

配偶拋棄繼承之後,還有一張牌。

只要生前是法定財產制夫妻,民法第 1030-1 條的剩餘財產差額分配請求權就還可以主張。這是配偶對「另一半婚後累積財產差額一半」的請求權,性質是債權、不是繼承。遺贈稅法第 17-1 條把這筆請求權列為遺產扣除項目。實務上這一項的金額,有時比 553 萬配偶扣除額還大。

舉例:先生婚後累積財產 3000 萬、太太婚後累積 500 萬,差額 2500 萬,太太可主張一半 = 1250 萬作為剩餘財產差額。這 1250 萬先從先生遺產總額中扣除,才輪到後續免稅額、扣除額計算。

程序上,財政部 94/06/29 台財稅字第 09404540280 號令{#tax-sn=126630} 做過簡化:

生存配偶依民法第 1030 條之 1 規定,主張剩餘財產差額分配請求權價值自遺產總額中扣除之案件,得免再檢附法院判決書件或全體繼承人同意書。

這個令對記帳士報遺產稅案很重要。以前這一項要拿法院判決或全體繼承人同意書才能扣,程序超麻煩;現在生存配偶向國稅局提示計算即可,國稅局核准函會副知其他繼承人。

回到主題。配偶拋棄繼承 + 主張剩餘財產請求權,是可以並存的兩件事。實務上滿多規劃就走這條路:配偶拋棄避免二次繼承時遺產又跑回配偶身上(爸爸過世→媽媽繼承→媽媽再過世→小孩再繳一次遺產稅),但把剩餘財產請求權那塊先扣掉、降低第一次課稅遺產淨額。這才是真正在用的規劃方向,不是「配偶拋棄一定虧」那麼簡單。

記帳士規劃繼承案件的試算 checklist

繼承案件試算是記帳士接案時最容易漏做的一步。

我的建議:拿到案件先把「所有繼承人都繼承」跟「特定繼承人拋棄」兩種方案分別算一次遺產稅、再加上二次繼承的長期試算,然後才回頭問客戶意向。單看一次省 47 萬、跟未來十年二次繼承省 200 萬,選項不會一樣。

實務上我會這樣走:

1. 確認繼承人身分(配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母,順位不同扣除額不同)
2. 列出所有遺產(不動產、股票、現金、保單、營業資產),按公告或市價估
3. 確認夫妻財產制(法定 or 分別 or 共同),影響剩餘財產請求權適用
4. 分別試算方案:全體繼承、配偶拋棄、子女部分拋棄
5. 加上剩餘財產差額分配請求權金額
6. 試算未來 10 到 20 年二次繼承稅負
7. 提醒客戶拋棄繼承 3 個月時效、書面向法院

老實講,這張表看起來複雜,一個案件從拿到到給客戶報告,順的話兩三天可以做完。做多了會發現,記帳士這一步做得細不細,最後客戶滿意度差非常多,也常常是客戶轉介新案件的原因。