遺產稅申報實務指南：1,333 萬免稅額、扣除額、稅率與 6 個月期限重點
2026 年前 4 個月遺產稅收 174.2 億創同期新高，不過對申報實務沒什麼影響——免稅額仍是 1,333 萬，配偶扣除 553 萬、喪葬費 138 萬，稅率分 10%／15%／20% 三級，課稅淨額 5,621 萬以下適用 10%。申報期是被繼承人死亡日起 6 個月內，逾期會被罰；稅額加罰鍰逾 30 萬可申請分 18 期。境外資產、壽險、不動產估價，是最容易踩雷的三塊。
- 免稅額 1,333 萬，三級稅率 10%／15%／20%，超過 1 億 1,242 萬部分課 20%
- 申報期 6 個月（從被繼承人死亡日起算），期滿前可申請延長 3 個月
- 稅額加罰鍰逾 30 萬可申請分期，最多 18 期（台財稅第 39302 號函）
- 死亡前 2 年贈與要併入遺產課稅，已繳贈與稅、土地增值稅及利息可扣抵
- 境外資產、指定受益人壽險、不動產估價是三大實務地雷
**數字會變動：**遺產稅免稅額、各項扣除額、三級稅率級距會依消費者物價指數調整，每 2 年一次。本文金額以民國 113 年公告為準，實際申報以財政部當年度公告為準，務必先到財政部稅務入口網確認最新版本，別直接套上一年的數字。複雜案件（含境外資產、信託、家族公司股權）建議洽會計師。
免稅額 1,333 萬怎麼用？扣除額有哪些項目
免稅額 1,333 萬是從遺產總額直接扣的，不是課稅淨額算完才扣。常用扣除額有幾項：配偶 553 萬、直系血親卑親屬每人 56 萬（未成年者按距成年年數每年加扣 56 萬）、父母每人 138 萬、重度以上身障 693 萬、喪葬費 138 萬。
實務上順序大致是這樣：先把遺產總額算出來，扣免稅額，再扣各項扣除額，剩下的才是課稅遺產淨額。
要注意一件事。
扣除額不是要按時申報才能用。財政部 62/11/22 台財稅第 38729 號函早就講過，遺贈稅法第 17 條的扣除額沒有「按時申報才能用」的限制——逾期申報還是能扣，但罰鍰跟滯納金一樣會跑出來。所以遲報不是大災難，但別當沒事，能在期限內處理掉就在期限內處理掉。
喪葬費這 138 萬是定額，不用附單據，會自動扣。客戶常問我「要不要把火葬場收據留著」，留著當然好，但不影響扣除額計算。
三級稅率怎麼算？課稅遺產淨額怎麼來
課稅遺產淨額（遺產總額減免稅額、減扣除額、減不計入遺產總額之財產）算出來後，套三級累進稅率：5,621 萬以下 10%；5,621 萬到 1 億 1,242 萬部分 15%；超過 1 億 1,242 萬部分 20%。這個級距是民國 106 年修法從單一稅率 10% 改三級之後，每 2 年依物價指數連動調整一次。
算法不複雜，直接套累進差額表。
舉個例子：課稅淨額 8,000 萬，先算 5,621 萬 × 10% = 562.1 萬，再算 (8,000 − 5,621) × 15% = 356.85 萬，合計 918.95 萬。或用累進差額表算 8,000 × 15% − 281.05 = 918.95 萬，結果一樣。
這裡有個眉角要分清楚：「不計入遺產總額之財產」跟「扣除額」是兩回事。指定受益人的壽險給付、軍公教保險，是「不計入」；配偶剩餘財產差額分配請求權，則是「扣除額」。位置不一樣，順序也不一樣，申報書欄位填錯就會被退件。我去年幫一個客戶整理申報書，就是被退件回來，原因就是把壽險填到扣除額欄。
6 個月申報期限與繳納方式（含分期 18 期）
申報期限是被繼承人死亡日起 6 個月內，期滿前可申請延長 3 個月，特殊情況可再延。逾期申報會被處應納稅額 2 倍以下罰鍰；漏報或短報也是 2 倍以下。繳納原則是核定通知書送達後 2 個月內一次繳清；但稅額加罰鍰逾 30 萬時，依財政部 68/12/24 台財稅第 39302 號函規定可申請分期，最多 18 期、每期間隔 2 個月以內。
實務上承辦人會看繼承人有沒有變現困難來核。
之前處理過一件，被繼承人留了一棟透天加少量存款，子女現金繳不出來，分 18 期過了，每期約 30 萬，繼承人壓力小很多。遺產主要是不動產、現金不足的，分期通常會准。
另外可申請實物抵繳。但實物抵繳近年國稅局把關變嚴，未上市股票、共有土地常被擋下來。要走實物抵繳，最好申報時就先問承辦科，別等核定後才提，會來不及。
死亡前 2 年贈與併課的扣抵上限怎麼算
遺贈稅法第 15 條規定，被繼承人死亡前 2 年內對配偶、各順序繼承人及其配偶的贈與，要視為遺產併入課稅。這部分客戶很常忽略——尤其是父母過世前一兩年才把房子過戶給子女的，幾乎都跑不掉。
併課之後，已繳的贈與稅、土地增值稅及利息，依第 11 條第 2 項可以扣抵應納遺產稅，但有上限。
財政部 93/07/08 台財稅字第 09300330070 號函講得很清楚：
應以贈與財產全部（不分年度）一次併入遺產總額後增加之稅額為準。
意思是要把死亡前 2 年所有贈與一次性合併進遺產總額，算出「因為這些贈與多繳的稅」，這個差額就是扣抵上限。不是分年贈與分別計算。實務上算這塊要小心，特別是跨稅率級距的時候，扣抵後實際稅負落差會很大。
另外財政部 81/06/30 台財稅第 811669393 號函補充：死亡前 2 年贈與併課遺產稅後，不能再從遺產總額中重複扣除。這條看起來理所當然，但申報書填錯欄位重複扣的也有，要小心。
三大實務地雷：境外資產、壽險、不動產估價
境外資產、壽險給付、不動產估價這三塊，是這幾年國稅局查得最兇的。
先講境外資產。被繼承人是經常居住境內的中華民國國民，全球財產都要併課，包括海外帳戶、海外不動產、境外保單、境外公司股權。CRS 上路後資訊交換越來越快，以前「漏報沒人知道」的時代差不多結束了。客戶有海外資產的，建議申報時就一次揭露，事後補報罰鍰會痛。
再來壽險給付。保險法第 112 條規定指定受益人之人壽保險金額不計入遺產總額——但實質課稅原則下，國稅局會看投保動機。重病後鉅額投保、躉繳、保費接近保額這幾種情況，常被認定為規避遺產稅而仍課徵。
老實講這部分爭議很多，最高行政法院判決見解也不完全一致。
最後是不動產估價。以被繼承人死亡日當期公告土地現值、房屋評定現值為準。死亡日跨年的，要特別注意是適用上一期還是下一期，這部分國稅局會直接抓檔，算錯一定退件。建議填申報書前先到地政事務所或稅捐處查當期數據。
| 課稅遺產淨額級距 | 稅率 | 累進差額 |
|---|---|---|
| 5,621 萬以下 | 10% | 0 |
| 5,621 萬至 1 億 1,242 萬 | 15% | 281.05 萬 |
| 超過 1 億 1,242 萬部分 | 20% | 843.15 萬 |
常見問題
遺產稅申報期限 6 個月從哪一天開始算？可以延長嗎？
從被繼承人死亡之日起算 6 個月內。期滿前如果有正當理由（例如資料蒐集困難、繼承人在境外），可向國稅局申請延長 3 個月；跨境資產認定複雜這種特殊情況還能再延。沒在期限內申報會被處應納稅額 2 倍以下罰鍰，這條別忽略。
課稅遺產淨額怎麼計算？順序是什麼？
順序是：遺產總額 − 不計入遺產總額之財產（例如指定受益人壽險）− 免稅額 1,333 萬 − 各項扣除額（配偶、卑親屬、父母、喪葬費、未償債務等）= 課稅遺產淨額，再套三級累進稅率算應納稅額。要注意「不計入」跟「扣除額」位置不同，申報書欄位也不同，填錯會退件。
遺產稅可以分期繳納嗎？條件是什麼？
依財政部 68/12/24 台財稅第 39302 號函，遺產稅額加罰鍰逾 30 萬，納稅人無力一次繳清時，可依遺贈稅法第 30 條第 2 項申請分期，最多 18 期、每期間隔 2 個月以內。實務上承辦人會看繼承人變現能力來核。另外也可申請實物抵繳，但近年審核變嚴，未上市股票跟共有土地常被擋。
死亡前贈與要併入遺產嗎？已繳贈與稅怎麼處理？
被繼承人死亡前 2 年內對配偶、各順序繼承人及其配偶的贈與，依遺贈稅法第 15 條視為遺產併課。已繳贈與稅、土地增值稅及利息，依第 11 條第 2 項可扣抵應納遺產稅，但上限依台財稅字第 09300330070 號函計算，要把所有贈與一次性併入遺產總額後算增加的稅額，不是分年贈與分別算。
指定受益人的壽險給付一定不計入遺產嗎？
原則上依保險法第 112 條不計入遺產總額，但實質課稅原則下會被檢視投保動機。實務上重病後投保、躉繳、保費接近保額、高齡投保這幾種情況，國稅局常認定為規避遺產稅而仍課徵。老實講這部分爭議很多，最高行政法院判決見解也不完全一致，碰到時最好個案研判。
海外資產要不要申報遺產稅？沒申報會怎樣？
被繼承人是經常居住境內的中華民國國民，全球財產都要併課，包括海外帳戶、海外不動產、境外保單、境外公司股權。CRS 資訊交換上路後漏報越來越難遮，建議申報時一次揭露。已在境外繳的遺產稅，依遺贈稅法第 11 條第 1 項可扣抵，但要附當地稅務機關證明。
遺產稅逾期申報還能扣免稅額和扣除額嗎？
可以。財政部 62/11/22 台財稅第 38729 號函指出，遺贈稅法第 17 條的扣除額沒有限制要按時申報才能用，逾期申報仍可享免稅額與扣除額。但會被處應納稅額 2 倍以下罰鍰，繳納時還會加計滯納金與利息，不是無代價。能在期限內申報還是盡量在期限內處理。
不動產估價以什麼時點為準？跨年怎麼算？
以被繼承人死亡日當期的公告土地現值、房屋評定現值為準。死亡日如果跨在公告年度交界（例如 12 月底或 1 月初），要看死亡日落在哪一期就用該期數字，國稅局直接從檔抓，算錯會退件。建議申報前先到地政事務所或稅捐處查當期數據再填。
- 跟「遺產稅 申報」相關的解釋函令在快稅 9,129 筆 corpus 中共 22 筆、命中法條 5 條
- 主要稅目分布：遺產及贈與稅法（22）
- 函令發布跨度：民國 62 ~ 90 年
- 最早：62/11/22 台財稅第 38729 號函（１本法第17條所規定之扣除額並無以按時申報者始能適用之限制）
- 最近：90/12/05 台財稅字第 0900457413 號函（28已申報遺產稅案件於申報期限內申請撤回視為未申報）
資料來源：快稅內部 9,129 筆財政部釋示函令索引（去重 + 結構化標註後），可透過 站台 AI 問答重現。
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