死亡前三年內贈與股票遺產稅計價：第15條回算與贈與稅扣抵實務

三年內贈與為什麼會被「拉回來」算遺產

客戶最常問我：「爸爸生前都繳過贈與稅了，過世後為什麼國稅局又把那筆股票算進遺產？」

答案在遺產及贈與稅法第15條。

條文寫得直白：被繼承人死亡前3年內，贈與給配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及其配偶的財產，視為被繼承人遺產，要併入遺產總額課徵遺產稅。立法目的就是防臨終前分散財產規避遺產稅，這部分立法理由講得很清楚。

範圍要看清楚。第15條的「視為遺產」對象限定在六類人：配偶、直系血親卑親屬（含其配偶）、父母、兄弟姊妹（含其配偶）、祖父母。生前贈與給朋友、公司、慈善團體，不在第15條範圍內，過世後不會被回算。

小東這案子之所以中標，是因為他符合「直系血親卑親屬」的身分，又落在死亡前3年內。實務上看下來，這條觸發機率比很多客戶想像的高 — 老人家覺得身體有狀況時開始分財產，常常就剛好踩進3年這個區間。

計價基準日為什麼是「死亡日」而不是「贈與日」

這就是小東復查失敗的關鍵。第10條第1項寫得很清楚：「遺產及贈與財產價值之計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準。」

一般贈與案件用贈與日時價沒問題；但第15條的「視為遺產」一旦成立，整個性質就轉成遺產，估價基準日改用「繼承開始日」也就是死亡日的時價。股票若從贈與日到死亡日漲了一倍，遺產稅就按漲後的價格課。

我去翻了財政部關於估價原則的歷年函令，這個邏輯滿一致。財政部 89/03/17 台財稅第 0890452270 號函 寫：「遺產或贈與財產為開放型證券投資信託基金之受益憑證時，其遺產或贈與財產價值，以證券投資信託事業公告之繼承日或贈與日之淨資產價值為準計算。」同樣的精神也適用未上市公司股票 — 財政部 66/09/09 台財稅第 36085 號函 規定，未公開上市股票以「繼承開始日該公司之資產淨值」估定。

所以小東案件裡，國稅局用千金股的死亡日時價回算，於法有據。

股票漲了一半，遺產稅基數就用漲後價，這不是國稅局刁難，是第10條跟第15條合起來的必然結果。

已繳的贈與稅怎麼扣抵？算給你看

第11條第2項規定，依第15條視為遺產併課的財產，被繼承人死亡前已繳納的贈與稅，連同土地增值稅，可以從應納遺產稅額中扣抵，立意是避免重複課稅。

但記帳士要跟客戶講清楚一個關鍵細節：扣抵金額是「當初繳的贈與稅原額」，不是按死亡日時價重新計算的擬制稅額。股票漲了，遺產稅基數變大、稅額跟著變大，但扣抵額凍結在贈與當時繳的數字。這是小東吃悶虧的根本原因。

舉個簡化的數字。

贈與日股票市值 1,000 萬，繳了 100 萬贈與稅；死亡日股票市值漲到 1,500 萬，回算進遺產要按 1,500 萬計入遺產總額。假設邊際稅率 15%，光這塊遺產稅大概要 225 萬，扣掉原贈與稅 100 萬，淨補 125 萬。

小東吃的就是這 125 萬的悶虧。更難受的是，如果股票已經賣掉用在別的地方，繼承人還要另外籌現金補稅。

老實講，這個結構對納稅人不利，但法條長這樣，復查要翻案幾乎不可能。

記帳士實務上怎麼幫客戶提前避雷

實務上幫客戶做事前規劃，碰到的重點有幾個。

年紀大或健康有狀況的長輩，做大額生前贈與前要先評估身體狀況。3年是個硬期限，差一天都不一樣。如果一定要贈與，優先選價值穩定的資產，現金、定存、債券這類波動小的；股票、未上市公司股權、不動產一旦遇到死亡前3年回算，計價風險很高。

第二，贈與稅繳款書、贈與稅申報書的單據要保存。10年以上都有可能用到，事務所這邊一定要建檔，後續扣抵舉證才不會卡關。

我接觸過一個案例，老闆生前把自家未上市股份贈與兒子，2 年後過世時公司剛好營運轉好、淨值大幅成長，遺產稅多繳了好幾百萬。所以未上市股票的贈與時點要看公司財務狀況走向，不只看法律期限。

還有一塊。3年內贈與還涉及配偶剩餘財產差額分配請求權的計算基礎，這部分滿複雜，跟今天主題有點偏，遇到再單獨研究。

說真的，這題沒有什麼節稅技巧，重點是讓客戶事先知道風險在哪，不要事後才來問「為什麼又要補一筆」。