死亡前2年內贈與全額追回遺產：第15條與分筆贈與迷思拆解

第 15 條到底在抓什麼?2 年內贈與為什麼會被追回

遺贈稅法第 15 條的設計就是反規避條款。被繼承人死亡前 2 年內,對配偶、依民法第 1138 條及第 1140 條各順序繼承人、以及這些繼承人之配偶所為的贈與,全部視為被繼承人的遺產,併入遺產總額課徵遺產稅。重點在「視為遺產」這四個字,不是另外課一次贈與稅,而是把那筆財產的法律性質整個改寫成遺產。所以年度 244 萬贈與免稅額在這個階段完全派不上用場。

做事務所這幾年,家屬最常見的誤解就在這裡。

母親生前每年分幾次匯款給子女,每次都壓在 244 萬以下,覺得「沒超過免稅額就沒事」。法條不是這樣算的。贈與稅免稅額是針對「贈與行為當年」的計算單位,第 15 條的追回是針對「死亡時點往前 2 年」這個時間框,兩個是不同維度的判斷,混在一起想就會出事。

母親過世時,兒子拿到的 192 萬、女兒拿到的 145 萬,當年贈與稅報下來確實都在免稅額內、稅是 0 元。但只要這兩筆贈與發生在死亡前 2 年內,國稅局會在遺產稅申報階段,把 192 萬加 145 萬等於 337 萬直接加進遺產總額。

2 年怎麼算?從死亡日往前推,按贈與行為日認定

2 年的起算很單純:以被繼承人死亡日為基準日往前推 2 年,落在這 2 年區間內所為的贈與全部納入。判斷某筆贈與是否在區間內,看的是「贈與行為完成日」,動產原則上以交付日、不動產原則上以登記日、銀行匯款以匯款日。實務上稽徵機關會調金流、地政謄本變動紀錄、贈與稅申報資料三方對勾,差一天就是差一天。

這裡有個容易踩到的點:贈與稅申報日不等於贈與行為日。

舉個例子。被繼承人 113/03/15 匯款 200 萬給兒子,113/04/10 才去報贈與稅,被繼承人 115/03/20 過世。2 年起算從 115/03/20 往前推到 113/03/20,這筆 200 萬贈與行為日 113/03/15 早於 113/03/20,剛好落在 2 年內,會被拉回。差個 5 天,整筆 200 萬就要進遺產。

實務上看遺產規劃,這條線非常硬。財政部歷來函令在這個點上見解相當一致,沒什麼「實質判斷」的彈性空間 ── 只看日期,過了就過了,沒過就沒過。老實講這部分稽徵機關拉得很死,書狀上想爭時間點通常爭不到。

分筆贈與、分年贈與,為什麼救不了第 15 條

市面上很多「節稅課程」會教把大筆財產拆成多年、多人贈與,每年壓在 244 萬內。這個操作在被繼承人健康狀況穩定、預期還有相當壽命時,是有效的贈與稅規劃。但一旦死亡時點落在最後一次贈與後 2 年內,第 15 條會把這 2 年內的所有贈與全部拉回,不論分了幾筆、不論每筆多小。分筆贈與在這條規定面前救不了。

講白一點:第 15 條不看你怎麼拆,只看誰拿、什麼時候拿、離死亡日多遠。

192 萬一次給,跟拆成 4 次每次 48 萬給,在第 15 條眼裡是同一回事,都是死亡前 2 年內的贈與,都要併回遺產總額。

相對應的調整是這樣:2 年內已經繳過的贈與稅,依第 11 條第 2 項可從應納遺產稅中扣抵,還能加計利息。納稅人不會被重複課稅。但稅負面其實沒占到便宜,遺產稅最高邊際稅率 20%,贈與稅率結構雖然也到 20%(依遺贈稅法第 19 條),可是遺產併計後可能跳級,加上遺產稅基本免稅額 1,333 萬(第 18 條)的扣抵結構不同,整體稅負通常還是高過分年贈與的原始規劃。

已繳贈與稅可以抵嗎?扣抵怎麼算

可以抵,還能加計利息。依遺贈稅法第 11 條第 2 項,被繼承人死亡前 2 年內贈與而依第 15 條併入遺產課稅者,其原已繳納的贈與稅及土地增值稅,連同按郵政儲金匯業局一年期定存利率計算的利息,可從遺產稅應納稅額中扣抵。但扣抵金額不得超過併入遺產總額所增加的應納稅額,超過部分不退。

實務上算法是這樣跑:先把 2 年內贈與金額(按贈與時價值)併入遺產總額,算出含這筆贈與的應納遺產稅,再算出不含這筆贈與的應納遺產稅,兩者差額就是「因併入而增加的稅額」,這就是扣抵上限。已繳贈與稅本稅加上利息,如果超過這個上限,超過部分不退還。

所以要實際試算才會知道抵不抵得滿。

另外,不計入贈與總額的項目(遺贈稅法第 20 條,例如配偶相互贈與、農地農用、公益捐贈等)原本就不課贈與稅,但若死亡前 2 年內仍對特定繼承人有財產移轉,國稅局還是會審視該移轉性質是否屬於第 15 條的「贈與」範圍。本條的法定排除跟第 20 條的免稅項目不完全等同,要分開看,這部分實務上偶有爭議空間。