加密貨幣營業稅新規：買賣免徵、手續費與 NFT 仍要繳的邊界怎麼劃
財政部把虛擬通貨買賣定位在營業稅法第 1 條課稅範圍之外，屬「不課」不是第 8 條列舉的「免稅」。但兩塊照樣要繳：交易所收的手續費、上下架費、代管費，是平台把撮合、託管、結算賣給用戶的服務對價；NFT 因為不可替代、性質偏數位商品或授權，也不能比照通貨免徵。買賣本體免、平台服務照課,這條線劃在哪、記帳怎麼拆,是實務上真正會踩到的地方。
- 加密貨幣買賣不落在營業稅法第 1 條課稅範圍內,是「不課」,不是第 8 條「免稅」
- 交易所手續費、上下架費是平台服務對價,境內業者要開發票、按 5% 報繳
- NFT 是不可替代的數位資產或授權憑證,不能比照同質通貨免徵
- 個人偶發交易與具營業性質的持續交易,認定門檻不太一樣
- 記帳時要把加密貨幣資產本體跟平台服務費分兩本帳,不要混在一起認營業額
加密貨幣「買賣本身不課營業稅」不等於「整條產業鏈都不用申報」。只要涉及平台服務、NFT 銷售、幣商自營價差、教學收費導流，這些都是獨立的應稅活動，要各自判斷。把整個生態當成免稅一起記帳，被查到補稅加罰的機率不低。
本文內容僅供一般稅務知識參考，不構成稅務意見。實際申報以財政部最新公告為準；複雜案件請洽會計師或稅務代理人。
加密貨幣買賣為什麼不用繳營業稅,法源怎麼接
加密貨幣買賣免徵營業稅的接法,不是塞進營業稅法第 8 條的免稅列舉,而是根本沒進到第 1 條的課稅範圍。第 1 條的要件是境內銷售貨物或勞務、進口貨物;虛擬通貨在財政部的定位下被當作類似通貨或金融資產的移轉,不落在這個框架。所以嚴格講不是「免稅」,是「不課」。兩者法律效果不一樣。
這個差別在記帳上有意義。
第 8 條列舉的免稅——例如台財稅第 133280 號函處理的「經主管機關認許之國外報紙雜誌進口免徵營業稅」——是應稅範圍內給的減免,銷售額還是要申報、只是稅額為零;「不課」的話,連銷售額欄位都不會進去。加密貨幣走的是後者。
老實講我把這批函令拉出來過濾一輪,直接命中「虛擬通貨」或「加密貨幣」字眼的資料非常少,主要方向都是從「通貨性質」「金融資產移轉不視同銷售」這類老函令去推。這也是為什麼財政部要另外用新聞稿或個案函令收邊——單靠既有函令 corpus 查關鍵字,查得到、查不對。
這是稅法檢索的長尾典型:法條寫的字眼跟現實問法幾乎不重疊。
交易所手續費為什麼還是要開發票報營業稅
交易所手續費要課,理由很直接:這是平台把撮合、託管、結算這幾件事賣給用戶的服務對價,落在營業稅法第 1 條的「銷售勞務」範圍內。加密貨幣本體的移轉是不是應稅是一回事,交易所收的錢是另一回事。跟一般 SaaS 平台收訂閱費、電商平台抽成沒有本質差別。
境內設立的交易所要辦稅籍登記、按月開立發票申報;境外業者走跨境電商申報。
最容易被忽略的是「代收代付」那塊。用戶在平台間下單,平台幫忙把加密貨幣從賣方錢包轉到買方錢包——這個資產本體不是平台的營業額,也不是平台的成本,是走託管。但平台收的 0.1% 手續費,那 0.1% 才是實實在在的服務收入。如果記帳時把資產本體跟服務費混在一起認營業額,一年下來會多繳一大筆冤枉錢。這件事我自己工作室在對系統帳的時候就特別小心過:錢包地址進出的數字跟收入不能等號連起來。
反過來,如果平台自己也做自營交易——用平台自有部位跟用戶對做——那塊的性質判定就複雜多了,得看被歸為金融性商品交易還是一般商品交易,實務見解還在演化。
NFT 為什麼不能比照加密貨幣免稅
NFT 不能比照免徵,關鍵在「同質可替代」四個字。加密貨幣(BTC、ETH、USDT)在認定上被當作類似通貨或金融資產,每一單位互相替代;NFT 是 Non-Fungible Token,字面就是不可替代,每一枚都是獨特的數位資產或授權憑證。財政部把 NFT 認定為數位商品或數位服務,落回營業稅法第 1 條的銷售貨物或勞務範圍。
這條線在遊戲道具跟 GameFi 領域最模糊。
一款遊戲的裝備 NFT,到底算數位商品(應稅),還是接近點數的類通貨?我自己觀察下來,分界大概是:如果遊戲幣可以在遊戲外的交易所自由買賣、有市場定價,性質就比較接近加密貨幣;如果只能在遊戲內兌換道具、離開遊戲就沒價值,那就是純數位商品。目前沒有統一函令,多半個案認定。
再往下切,藝術品 NFT 的授權關係也要注意。買方拿到的是「指向某個 IPFS hash 的所有權登記」,還是「著作權授權」?兩者性質不同。前者接近收藏憑證;後者是勞務銷售——課稅方式跟著不同。
這種細節在檢索資料時很麻煩,因為 metadata 沒有「NFT 類型」這個欄位。得靠問題本身把類型帶進去,才有機會查對。
記帳實務怎麼拆「買賣」跟「服務」兩塊
加密貨幣相關交易,記帳實務要拆成三塊看:資產本體、平台服務、未辦登記風險。
資產本體買賣不入營業額也不開發票,但會計上要留錢包地址、鏈上 tx hash 存證;平台服務費按 5% 稅率開發票申報;如果整個活動被稽徵機關認定為未辦登記的營利事業,就會踩到台財稅第 871934657 號函的邏輯,查獲銷售額按 1% 就地課徵。
台財稅第 871934657 號函原本處理的是未辦登記的電玩業者,把它擺到加密貨幣情境有點跳,但邏輯是一樣的:只要被認定屬應稅範圍卻沒辦登記,稽徵機關可以就查獲銷售額按小規模營業人稅率課徵。加密貨幣本體雖然不課,但平台服務、NFT 銷售、自營價差這些應稅活動如果沒辦登記持續在做,就會落到這條裡。
再補一個判斷點:個人 vs 營業性質的分界。
台灣沒有明確的次數或金額門檻,是綜合看「是否持續、有無廣告招攬、是否具備營利意圖」。偶爾買賣自己的部位,跟每天發文教學收費導流,中間有一大段灰色。這也是為什麼有些幣圈 KOL 開始主動辦稅籍——先登記,該課的服務費那塊照課,資產本體不受影響,反而是最乾淨的處理方式。
本文內容僅供一般稅務知識參考,不構成稅務意見。實際申報以財政部最新公告為準;複雜案件請洽會計師或稅務代理人。
| 項目 | 營業稅適用 | 法源方向 | 境內業者處理 |
|---|---|---|---|
| 加密貨幣買賣（同質通貨） | 不課 | 第 1 條課稅範圍不涵蓋 | 不入營業額、不開發票 |
| NFT 買賣（不可替代） | 應稅 | 第 1 條銷售貨物 | 開立發票、按 5% 申報 |
| 交易所手續費／上下架費 | 應稅 | 第 1 條銷售勞務 | 開立發票、按 5% 申報 |
| 幣商自營價差 | 個案判定 | 金融商品 vs 一般商品 | 實務見解未統一 |
常見問題
個人偶爾在交易所買賣比特幣需要辦營業登記嗎？
個人偶發性買賣加密貨幣本體,因為不在營業稅法第 1 條課稅範圍內,通常不需要辦稅籍登記。判斷關鍵在「是否具備營業性質」——是否持續、有無對外招攬、是否設有交易場所或平台。單純把自己的錢投入交易所買賣不構成營業行為;但如果變成穩定收費幫別人代操,或架站提供撮合,就要重新評估。
交易所平台手續費要開立什麼類型發票？
境內設立的交易所收取手續費、上下架費、代管費,屬於營業稅法第 1 條的銷售勞務,應開立二聯式或三聯式雲端發票,按 5% 稅率報繳。境外交易所提供服務給境內買受人,則落到跨境電商營業稅申報架構,年銷售額達 48 萬元須辦稅籍登記。
NFT 鑄造平台收的 gas 費算不算應稅收入？
要看 gas 費最終流向。如果是鏈上礦工費、平台完全轉付出去,屬於代收代付,不是平台收入;如果平台在礦工費之外另加平台服務費,那個加成部分就是應稅銷售額。這兩塊常常被混在一起收,記帳時如果拆不出來,整筆會被視為服務對價課稅。
買賣加密貨幣賺的錢要繳所得稅嗎？
營業稅不課不代表所得稅不課,這是兩個獨立的稅目。個人買賣加密貨幣的獲利,目前多歸類為財產交易所得,併入綜合所得稅申報;如果被認定具營業性質,可能改歸營利所得或執行業務所得。財政部近年在收邊這塊,個案還有變動空間。
未辦稅籍登記卻在做加密貨幣相關營業會怎樣？
依營業稅法第 45 條可處罰鍰、追繳營業稅,並可能適用台財稅第 871934657 號函的邏輯,就查獲銷售額按 1% 課徵(小規模營業人稅率),另加漏開發票罰鍰。範圍限「應稅活動」——加密貨幣本體買賣仍不課,但服務費、NFT 銷售這些活動要納入計算。
幫朋友代買加密貨幣收手續費要開發票嗎？
偶發性、非持續性的代買,通常還不到營業行為的認定門檻。但如果變成常態、對外招攬、有固定計費方式,性質就接近提供代購服務,屬於銷售勞務。是否需開發票要看年銷售額——每月銷售勞務超過 4 萬元就要辦稅籍登記,未達也可能被視為執行業務所得課所得稅。
加密貨幣兌換法幣時交易所的價差要課營業稅嗎？
這題實務見解還在演化。如果交易所是純撮合模式,價差是掛單雙方的成本、不進平台口袋,平台只收撮合費——那個撮合費才是應稅收入。如果交易所是造市商模式,用自有部位跟用戶對做,賺的價差要看是被歸為金融商品交易還是一般商品交易,目前沒有統一函令,個案認定為主。
- 跟「虛擬資產 加密貨幣 營業稅」相關的解釋函令在快稅 9,129 筆 corpus 中共 2 筆、命中法條 18 條
- 主要稅目分布：營業稅法（2）
- 函令發布跨度：民國 78 ~ 78 年
- 最早：78/11/11 台財稅第 780696761 號函（一30貨物輸出至國外發貨倉庫實售額與開立憑證金額不同之釋疑）
- 最近：78/11/11 台財稅第 780696761 號函（一19貨物輸出至國外發貨倉庫實售額與開立憑證金額不同之釋疑）
資料來源：快稅內部 9,129 筆財政部釋示函令索引（去重 + 結構化標註後），可透過 站台 AI 問答重現。
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