配偶贈與後子女繼承出售：房地合一稅取得成本的三段拆解

快稅 corpus 裡這條路徑到底有多少函令

把「房地合一 + 取得成本 + 繼承 + 贈與」這組關鍵字丟進快稅 corpus，命中 22 筆函令、跨 5 條法條，時間從民國 66 年一路排到 112 年。所得稅法佔 12 筆，土地稅法 9 筆，房屋稅條例 1 筆。

函令多本身就是訊號。

法條寫得不夠清楚，才需要財政部一次又一次補釋示。特別是 105 年房地合一新制上線之後，配偶贈與與繼承的取得成本認定至少被財政部連環修正過三次以上，最新一次是 112 年的連續繼承合併期間令。

這 22 筆裡真正處理「配偶贈與 → 繼承 → 出售」這條複合路徑的，我數了一下核心三筆：104 年、107 年、112 年各發一次。這代表財政部自己也在追這條路徑的漏洞，每次遇到一種新的組合情境，就補一張令下來。老實講最痛的不是規則本身，是規則被切成三張令散在不同年份的資料庫裡，翻起來就像在追一個永遠補不完的漏洞。

配偶贈與那一段，取得日與成本怎麼追

配偶相互贈與房地依遺產及贈與稅法第 20 條第 1 項第 6 款不計入贈與總額。但出售時的「取得日」不是贈與日，而是回推到配偶間第 1 次相互贈與前配偶原始取得該房地之日；這條寫在財政部 台財稅字第 10504632520 號令，107 年再以 台財稅字第 10704604570 號函 延伸到配偶因繼承取得的情境。

成本認定分兩條路：配偶原是出價取得的減除原始成本；配偶原是繼承或受贈的，減除當時的房屋評定現值。新舊制都這樣認。

這個機制的邏輯是：既然配偶間贈與不課贈與稅（視為家庭內部移轉），那就不能讓夫妻靠贈與「刷新」取得日來規避原本的持有期間與成本。財政部把這條路徑封得很緊 —— 從 104 年開始就把反規避的意圖寫進令的第一點，「按該房屋、土地原始取得之原因，分別依所得稅法相關規定課徵所得稅」。翻成白話：中間插贈與這一段不算數，稅法就當它沒發生過。

子女繼承之後，成本會不會被重設

會，而且這是這條路徑最貴的一段。

子女繼承取得房地時，房地合一新制下的取得成本改按「繼承時公告土地現值 + 房屋評定現值」認列，這是所得稅法第 14 條之 4 第 3 項的規定。這兩個數字通常遠低於市價 —— 公告土地現值大約是市價 7~9 成，房屋評定現值更是常常只到市價的 2~4 成。子女出售時的課稅所得因此被拉高，跟被繼承人當年原始購入成本完全脫勾，就算原本購入價很低，也追不回來。

唯一的補救是 112 年的財政部 台財稅字第 11204619060 號令。針對「連續繼承」允許把歷次被繼承人的持有期間合併計算，避免子女因短持有期而落到 45%（持有 2 年內）或 35%（2~5 年）的懲罰性稅率。

但這條令只合併期間，不合併成本基礎。成本依然定格在最後一次繼承時的評定現值。我第一次讀資料時也差點誤解這一點。

三段複合路徑跟直接繼承的稅負差在哪

假設同一戶房地，路徑 A 是「先生原始取得 → 贈與太太 → 太太持有多年 → 太太過世由子女繼承 → 子女出售」；路徑 B 是「先生原始取得 → 先生過世由子女直接繼承 → 子女出售」。

兩條路徑到最後出售那一刻，子女的取得日都是最後一次繼承的日期、成本都是當次繼承時的評定現值。表面看差不多，但差別藏在時間點：太太過世的時點通常晚於先生，評定現值可能已經調高一輪，市價也漲了一輪。所以 A 路徑的成本「絕對值」可能還比 B 高（好事），但「售價減成本」的 gain 也更大（壞事），加上持有期間從最後一次繼承起算。若太太過世不久就出售，容易落到 45% 高稅率區。

真正踩雷的情境是什麼？家族本來計畫「先生贈與太太＝節省未來遺產稅」，結果太太幾年內過世，子女又急著出售，三段合起來稅負反而比路徑 B 高上百萬。這就是新聞標題講的「重稅陷阱」的機制。

資料的限制與要多翻的幾筆

這個題目在快稅 corpus 累積 22 筆函令，但要老實講幾點限制。財政部的函令沒有統一的廢止註記，同一議題新舊函令會同時留在資料裡，讀的時候要自己看發布日期排序。配偶贈與相關的函令有不少涉及舊制（105/1/1 之前取得），新舊制交界的個案要同時翻兩套規則。遺產稅核定的「房屋評定現值」會隨每三年評定週期調整，同一戶房子在不同繼承時點的成本會不一樣，這是資料本身沒辦法幫忙判斷的。

建這個索引時我發現，處理「配偶贈與＋繼承」組合，除了引用的三筆核心函令之外，還要再翻兩批：一批是 104/8/19 台財稅字第 10404620870 號令（新舊制交界的成本計算細則），另一批是土地稅法 40 年代與 66 年那批公告現值相關的老函令。

舊令看起來過時，但公告現值制度本身沒改過，那批令對「歷史成本回推」還是有用。

本文內容僅供一般稅務知識參考，不構成稅務意見。實際申報以財政部最新公告為準；複雜案件請洽會計師或稅務代理人。