未成年子女免稅額調升 50% 至 138,000 元：所得稅法修正重點與扶養認定實務

修法改了什麼、什麼時候可以用

這次修正把《所得稅法》第 17 條扶養親屬免稅額中「未成年子女」那一段獨立拉出來,額度由 92,000 元調升 50% 至 138,000 元,每名子女多 46,000 元扣除。依三讀通過條文,自本年度所得起適用、明年 5 月申報時採新額度;實際生效年度以總統令公布施行日為準。TVBS 報導估算約 237 萬人受益,主要是育有 18 歲以下子女的家庭。

一般免稅額(92,000 元)這次沒動,年滿 70 歲加成 50% 的部分也沒動。

修法標的很聚焦——就是「未成年子女」這一段。讀立法理由的時候可以看出思路:把子女養育成本反映在免稅額上,而不是對整體家戶普遍減稅。這種只針對特定政策目標(育兒)放寬、不做全面性調整的做法,近幾年主要稅制修正裡越來越常見。

要不要納入比較法?本文原本想引 OECD child allowance 制度做比對,但整理下來各國稅基設計差太大——德國走 Kinderfreibetrag 分年齡遞減、法國走 quotient familial 家戶除數、美國 Child Tax Credit 是抵減稅額而非免稅額,並不存在一個可以稱為「OECD 主流」的單一模型。這裡就先擱著,等有明確可比對照時再回來寫。

46,000 元增額到底能省多少稅

節稅絕對金額 = 增加的免稅額 46,000 元 × 家庭邊際稅率。5% 級距每年多省 2,300 元、12% 級距 5,520 元、20% 級距 9,200 元、30% 級距 13,800 元、40% 級距 18,400 元。孩子越多、稅率級距越高,效益越明顯。

對所得低於課稅門檻的家庭則沒有實質幫助——這是免稅額型工具的天生限制。

這一點值得延伸講。40% 級距家庭每個孩子多省 18,400 元,是 5% 級距家庭 2,300 元的 8 倍;這不是設計失誤,而是「免稅額 × 邊際稅率」這條算式本身的結果。若立法目的是「協助育兒家庭」,改用抵減稅額(tax credit)而非免稅額(deduction)會更符合量能課稅原則——因為抵減稅額每個家庭省的金額相同,不因級距放大。美國 Child Tax Credit 就是走這個路徑,近年還有幾次擴大到可退還(refundable)的討論,把零稅家戶也納進政策工具的射程之內。

不過抵減稅額涉及退稅機制、對零稅家戶的處理,制度改造成本較高。這次選擇免稅額路徑,是在既有架構下的邊際調整,實務衝擊小,公平面的批評不會消失。

「未成年」是誰:民法降 18 歲後的分界

民法自 2023 年起將成年年齡由 20 歲下修為 18 歲,「未成年」現指未滿 18 歲。所得稅法第 17 條對子女的處理分兩類:未成年子女直接列報、成年後仍在校就學或無謀生能力者也可以列報;差別在後者適用一般免稅額 92,000 元,不是這次調升的 138,000 元。這個切分是本次修法的關鍵設計。

真的能一刀切嗎?

會出現的情境是家中同時有未成年與成年在學子女,兩者要分別套用不同額度。假設一家育有 12 歲與 19 歲(大學就學)兩名子女,前者適用 138,000 元、後者適用 92,000 元,合計 230,000 元。若整套套用 138,000 或整套套用 92,000 都是錯的。

另一個容易混淆的是子女在年度中間滿 18 歲的情境——這裡要問的不是「當年是否為未成年」,而是「當年是否符合列報要件」,答案在下一節從函令看。

扶養不滿一年怎麼辦:從歷年函令看認定沿革

扶養認定實務中最常見的疑問是「年度中滿 18 歲、實際扶養不滿一年怎麼辦」。財政部 50/08/08 台財稅發第 5368 號令 早就講清楚:綜所稅納稅義務人如有合於扶養條件之親屬,「其實際扶養期間是否屆滿 1 年,並非核計寬減額之要件」,仍按全年扣除。這個見解從民國 50 年撐到現在,將近 60 年沒變。

我把快稅 corpus 裡「扶養親屬免稅額」相關函令攤開來看(共 17 筆,跨民國 60 至 109 年),核心規則穩得出乎意料:

• 年度中滿法定年齡 → 全年計算(財政部 50/08/08 台財稅發第 5368 號令)
• 年度中畢業、扶養期間縮短 → 仍按全年計算(財政部 65/08/09 台財稅第 35327 號函)
• 領公費、就讀軍校之成年子女 → 仍屬受扶養,得列報(財政部 56 台財稅發第 01722 號令)

老實講這種穩定性在稅務函令裡不常見。建索引、跑跨法條交叉比對的時候,絕大多數科目歷年見解都會反覆修正、甚至彼此打架;但扶養親屬的「按年扣除、不按月比例」這條核心規則從民國 50 年到現在幾乎沒動過,只在最新的重複申報認定原則(109/10/15 台財稅字第 10904583370 號函)補充多方主張的處理程序。

對申報實務的意義很直接:新法上路後,這批舊函令的認定邏輯繼續套用,不用另外等新解釋。

與標準/列舉扣除、幼兒特別扣除怎麼疊

免稅額(含這次調升的 138,000 元)與標準/列舉扣除額是獨立減項,可以疊加、不用二選一。

以一個育有 2 名未成年子女、採標準扣除的雙薪家庭為例:本人加配偶免稅額 184,000 + 未成年子女免稅額 276,000 + 標準扣除 262,000 = 免稅門檻約 72 萬(尚未計入薪資扣除額 218,000/人 與其他特別扣除)。這個試算也顯示,對本來就享有較高標準扣除的家庭,46,000 元的邊際效益仍完整反映在應納稅額上。若採列舉扣除且列舉金額顯著高於標準,通常代表所得偏高、邊際稅率也高,反而放大 46,000 元增額的節稅絕對金額。

另一個常被忽略的疊加是「幼兒學前特別扣除額」——5 歲以下子女每人 15 萬。這項扣除與免稅額並存,不因為未成年子女免稅額調升而取消或減額。

所以家中有 3 歲以下子女的家庭,每名這一年可疊加的減項是「免稅額 138,000 + 幼兒特別扣除 150,000 = 288,000 元」,再乘上家庭邊際稅率就是實際節稅金額。20% 級距的家庭,一個 3 歲以下小孩一年就是省 57,600 元。