贈與稅244萬免稅額是贈與人每年總額上限：不是每位受贈人各享

244萬免稅額到底算誰的，是贈與人不是受贈人

遺贈稅法第 22 條寫得很直白：「贈與人每年得自贈與總額中減除免稅額 244 萬元」。主詞是贈與人，不是受贈人。同一位贈與人在同一年度，不管送給幾個人、分幾次，加起來超過 244 萬，超過部分就是 10% 贈與稅。父親送兒子女兒各 240 萬，單人看是沒到門檻，但贈與人當年度合計 480 萬，超了 236 萬。

這題不是新爭點。

我去翻快稅 corpus，和「贈與稅免稅額」直接相關的函令 19 筆，最早一筆追到民國 66 年。財政部 66/12/15 台財稅第 38469 號函 當年就把話講到底：

贈與人在同一年度內有兩次以上之贈與行為者……即令前次之贈與額未超過贈與稅免稅額，依法不須申報贈與稅，但贈與人於辦理後一次之贈與稅申報時，如不將前次贈與合併申報，稽徵機關亦將無法知悉其在同一年度內實際贈與總額。

四十幾年前就講到這個程度了。老實講這是老題，一路有人在踩。

父贈二子女各240萬，47.2萬是怎麼算出來的

把數字攤開算一次。父親同一年度分別贈與兒子、女兒各 240 萬，當年度贈與總額 480 萬。依遺贈稅法第 22 條減除免稅額 244 萬，課稅贈與淨額 236 萬。贈與稅率按第 19 條 10% 單一稅率，本稅 23.6 萬。沒在期限內申報的話，依第 44 條最高加處 1 倍罰鍰。本稅加罰鍰合計 47.2 萬——47.2 這個數字就是這樣來的。

罰鍰計算要再擺一條老函令進來。財政部 69/05/17 台財稅第 33945 號函 處理的就是：最後一次申報時沒把前面各次合併進去，裁罰基礎要怎麼算。原文是這樣：

同一贈與人在同一年度內有兩次以上贈與行為，而於最後一次辦理申報時，未將以前各次贈與額合併申報者，其送罰計算方式，應就以前各次及最後一次之贈與額扣除依法應予扣減之數額後，合併計算贈與稅額，再自其贈與稅額中扣除已繳稅額後之餘額為移罰標準。

白話版：先把全年合計算一次總稅額，扣掉已繳稅額，剩下的差額才是裁罰基礎。這個案例父親兩筆都沒繳，差額就是本稅 23.6 萬，按 1 倍罰 23.6 萬，加起來 47.2 萬。

這條函令是民國 69 年發的，到今天還在用，44 年沒換過。

從220萬到244萬，遺贈稅法第22條免稅額的沿革

244 萬不是一開始就是這個數字。贈與稅民國 62 年開徵，初期額度低很多，之後幾次隨消費者物價指數調整。最近一次調整落在民國 111 年——財政部依第 12-1 條物價指數連動公告，自 111 年 1 月 1 日起由 220 萬調為 244 萬。上一次調整是 98 年由 111 萬調為 220 萬，中間整整十年沒動。

每年 244 萬看起來不多，但乘上贈與人可用年數、加上配偶各自計算，規劃空間其實不算小。

把快稅 corpus 的 19 筆相關函令按年代攤開，有個現象蠻直接的：規定本身很穩，實務爭點一直在變。民國 60–70 年代那批函令，重點放在「申報義務」——多次贈與怎麼合併、沒合併怎麼罰，前面引的 66 年 38469 號、69 年 33945 號都是這類。70 年代後期開始出現「實物抵繳」的問題，像財政部 72/03/14 台財稅第 31636 號函 就明定：

贈與稅應納稅額未達 30 萬元者，不論其與因贈與而發生之其他稅額合計是否已達 30 萬元，均不得申請以實物抵繳。

這條至今也還在用。

一路追下來，從 66 年到 111 年整整 45 年，核心沒變，變的是周邊怎麼執行、怎麼核算、怎麼罰。

分年贈與怎麼做才合規，哪些做法會被追稅

分年贈與是最常被提到的規劃路徑：既然 244 萬是「每年」上限，一次給不完就分年給，每年用好用滿。前提是每一年都要有真實的交付行為——跨年度分開匯款、分開登記、分開完成所有權移轉。

同一曆年內拆成一月一半、十二月一半，兩筆仍會合併計算，不會因為間隔幾個月就當作分年。年度切分看的是贈與行為發生日，不是分期付款。

另外三個常見踩雷點，順手講一下。

一是夫妻各自計算免稅額。先生、太太各有自己的 244 萬，是獨立的贈與人；但如果錢是從同一帳戶出去、只用先生名義簽贈與契約，稽徵機關很可能就只認先生一個贈與人，太太那 244 萬額度等於沒用到。想雙邊都用好，資金動線要配得上契約。

二是夫妻互贈不計入贈與總額。遺贈稅法第 20 條第 1 項第 6 款直接列為不計入，跟 244 萬是兩回事，不要混用。

三是贈與不動產、股票按時價不是帳面值。帳上掛 240 萬買來的股票，當年市價若已經漲到 260 萬，贈與人當年度贈與總額就是用 260 萬算，不是 240 萬。這個差額最常在「贈與時沒想到價格」的情境下跑出來。

本文內容僅供一般稅務知識參考，不構成稅務意見。實際申報以財政部最新公告為準；複雜案件請洽會計師或稅務代理人。